Dejansko stanje z vprašanjem
Imamo pravi tristranski posel. Podjetje v Avstriji z ID številko naroči robo pri nas ( Slovensko podjetje z ID številko). Robo odpeljemo v Italijo prejemniku z ID številko. S tem v zvezi sta bili zastavljeni dve vprašanji.
Račun izdamo podjetju iz Avstrije. Katero klavzulo napišemo na račun (oproščeno DDV po 1.točki 46 člena ZDDV-1)? Kam v rekapitulacijskem poročilu vpišemo? Ali vpišemo davčno številko prejemnika iz Italije na račun ali tudi v rekapitalicijsko poročilo?
Kako postopamo v primeru, ko smo mi v vlogi Pridobitelja? V primeru, ko mi naročimo robo v Avstriji, in to podjetje direktno odpelje naročeno robo v Italijo? Kako prikažemo račun, ki ga prejmemo v knjigah? Ali naredimo samoobdavčitev?
Odgovor
Dobava blaga s transportom, ki jo opravi davčni zavezanec ene države članice (dobavitelj) davčnemu zavezancu druge države članice (pridobitelj) znotraj EU, je običajno oproščena plačila DDV v kolikor so izpolnjeni administrativno določeni pogoji in mora pridobitelj obračunati DDV v namembni državi članici na podlagi mehanizma samoobdavčitve.
Posledično dobavitelju ni potrebno obračunati DDV v državi članici, kjer se blago pred odpošiljanjem nahaja, v kolikor na podlagi določb prvega odstavka 46. člena ZDDV-1 blago iz države članice dobavitelja v državo članico pridobitelja odpelje dobavitelj, pridobitelj ali tretja oseba za račun kateregakoli izmed njiju.
Pri oprostitvah plačila DDV v zvezi z dobavami blaga znotraj EU velja pravilo, da se lahko le ena (oproščena) dobava blaga pripiše enemu premiku tega blaga znotraj Skupnosti, sicer se mora ena od strank v verigi identificirati za namene DDV v eni od držav članic udeleženih v sami transakciji.
Glede na to, da gre v konkretnem primeru za tristranski posel, bi se načeloma moral pridobitelj identificirati v državi članici, kjer se prevoz blaga začne ali v državi članici, v kateri se bo prevoz blaga končal, odvisno od pogodbenih določil in v končni fazi tudi dobavnih pogojev. Vendar je v teh primerih zakonodajalec na ravni EU predvidel poenostavitev administrativnih postopkov in posledično lažji pretok blaga med državami članicami z določbo o pravih tristranskih poslih, ki jih je morala na podlagi DDV direktive (člen 141) vsaka država članica implementira v svojo zakonodajo ter po lastni presoji postavi pogoje oz. omejitve s tem v zvezi.
Slovenija je določbo o pravih tristranskih poslih implementirala v drugem odstavku 48. člena ZDDV-1 ter 27. členu PZDDV. Na podlagi omenjenih členov se pridobiteljem, za katere se v skladu z določbami 23. člena ZDDV-1 šteje, da pridobivajo blago znotraj Skupnosti na ozemlju Slovenije, v Sloveniji ni potrebno identificirati za namene DDV, v kolikor so izpolnjeni sledeči pogoji:
- pridobitev blaga opravi davčni zavezanec, ki nima sedeža v Sloveniji, vendar je identificiran za DDV v drugi državi članici;
- pridobitev blaga je opravljena za namene nadaljnje dobave tega blaga, ki jo opravi pridobitelj (drugi v verigi) na ozemlju Slovenije;
- blago, ki ga pridobitelj (drugi v verigi) pridobi, se neposredno odpošlje ali odpelje iz druge države članice, kot je država, v kateri je identificiran za namene DDV, in je namenjeno osebi, ki je prejemnik nadaljnje dobave;
- prejemnik nadaljnje dobave blaga je davčni zavezanec ali pravna oseba, ki ni davčni zavezanec, vendar je identificirana za DDV v Sloveniji, in
- od nadaljnje dobave blaga, ki jo na ozemlju Slovenije opravi pridobitelj (drugi v verigi), mora, v skladu s 4. točko prvega odstavka 76. člena ZDDV-1, plačati DDV prejemnik blaga.
V zvezi z izpolnjevanjem davčnih knjig in samoobdavčitve v Sloveniji velja, da mora slovenski davčni zavezanec kot pridobitelj (t.j. drugi v verigi), ki izkoristi poenostavitev v zvezi s tristranskimi posli in se mu ni potrebno identificirati v državi članici, kjer se nahaja njegov kupec1, vrednosti poročati tako v DDV-O kakor tudi v rekapitulacijskem poročilu (RP-O) kot sledi:
DDV-O:
- nabavna vrednost: polje 33 (ni samoobdavčitve)
- prodajna vrednost: polje 12
RP-O:
- nabavna vrednost: se v RP-O ne vpisuje
- prodajna vrednost: se vpiše v kolono A5 za vsakega prejemnika posebej
Odgovori na vprašanja
Pri prvem vprašanju ima slovensko podjetje vlogo dobavitelja (prvega v verigi), zato ob dobavi blaga svojemu naročniku (avstrijski davčni zavezanec) izda račun brez obračunanega DDV z vsemi obveznimi podatki (med drugim tudi avstrijsko DDV številko naročnika), sklicujoč se na določbe prve točke 46. člena ZDDV-1, kot sami pravilno ugotavljate. DDV številke prejemnika blaga (italijansko podjetje) slovensko podjetje ne vpisuje nikamor v uradne evidence, saj mora to poročati pridobitelj (avstrijski kupec) v svoji državi; vpisati pa je potrebno DDV številko avstrijskega kupca v RP-O in sicer v kolono A2 ter vrednost dobave v stolpec A3. Ko pa se slovensko podjetje pojavi kot drugi člen v verigi (t.j. pridobitelj blaga), mora DDV-O in RP-O izpolniti na način, kot je naveden zgoraj. Pri tem slovensko podjetje ne opravi samoobdavčitve, saj to stori prejemnik blaga – torej italijanski davčni zavezanec.
(1) Kupec je davčni zavezanec in kot prejemnik blaga v tristranskem poslu obračuna DDV na podlagi samoobdavčitve v svoji državi članici (katerikoli, razen Sloveniji in državi od koder je blago bilo poslano h kupcu).
