Podjetje želi kupiti gliser ,da ga bo dajalo v najem oz. opravljalo z njim storitve prevozov v sezoni. Ali si lahko odbijemo vstopni DDV, si smemo obračunati amortizacijo (20 %). Ali ga lahko uporablja tudi direktor v privat namene?
Vsebinska presoja
Na vprašanje, ki se zastavlja, je potrebno podati odgovor z vidika trenutno veljavnega Zakona o davku na dodano vrednost (v nadaljevanju ZDDV-1), Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (v nadaljevanju ZDDPO-2) in Zakona o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2).
- Odbitek vstopnega DDV
Pravica do odbitka vstopnega DDV je eden temeljnih instrumentov zagotavljanja načela nevtralnosti sistema DDV, v katerem je z DDV obremenjena zgolj končna (u)poraba blaga ali storitev. Da bi se zagotovilo kontinuirano financiranje državnega proračuna in v izogib davčnim zlorabam mora plačnik DDV (kupec oz. naročnik), izpolnjevati zakonsko določene pogoje, da lahko odbija vstopni DDV, kot sledi:
- Kupec/naročnik je identificiran za DDV (torej ima veljavno DDV številko),
- Kupec/naročnik je uporabil blago/storitve za namene svojih obdavčenih transakcij,
- Kupec/naročnik je prejel ustrezen račun od svojega dobavitelja.
Ob upoštevanju zgoraj navedenih splošnih pogojev, je potrebno prav tako omeniti, da lahko kupec/naročnik odbija vstopni DDV za njemu zaračunane dobave ne prej kot v obdobju, v katerem je dobavitelj bil dolžan DDV obračunati (in posledično plačati ta DDV državi v ustreznem obdobju) in šele v obdobju, ko je prejel račun za opravljeno dobavo blaga/storitev oz. carinsko deklaracijo za opravljen uvoz blaga.
Ne glede na splošno pravilo glede pravice do odbitka vstopnega DDV, je zakonodajalec ob vstopu Slovenije v EU zadržal določene izjeme1, pri katerih načeloma pravice do odbitka vstopnega DDV ni mogoče uveljaviti. Namen zakonskih omejitev je predvsem preprečiti zlorabe sistema DDV v primerih, ko nadzor davčnih organov pri dejanskem namenu uporabe v 66. členu ZDDV-1 omenjenih izjem ni mogoč. V omenjenem členu je pravica do odbitka vstopnega DDV določena med drugim tudi pri nabavi jaht in čolnov, namenjenih za šport in razvedrilo, kakor tudi zasebnih zrakoplovov, osebnih avtomobilov in motornih koles vključujoč goriva, maziva, nadomestne dele ter storitve, ki so neposredno povezane z omenjenimi plovili in vozili.
Seveda je zakonodajalec poskrbel, da zakon ni povsem enostavno razumljiv običajnim državljanom in da imamo davčni svetovalci nekaj posla, zato je tudi od omenjenih izjem od splošnega pravila določil dodatne izjeme. Davčni zavezanci kljub omejitvam odbitka vstopnega DDV lahko na podlagi dodatnih izjem odbija vstopni DDV od nakupa vozil in plovil, ki se uporabljajo za:
- opravljanje dejavnosti s taksiji,
- dajanja v najem in zakup,
- nadaljnjo prodajo,
- uporabo v avtošolah, v katerih se izvaja program usposabljanja iz vožnje.
b. Amortizacija
Amortizacija za poslovne namene
Po definiciji Slovenskih računovodskih standardov (v nadaljevanju SRS) št. 13.1 predstavlja strošek amortizacije znesek nabavne vrednosti sredstev (opredmetenih2 ali neopredmetenih), ki imajo končno dobo koristnosti in ki v posameznih obračunskih obdobjih prehajajo iz sredstev v poslovne učinke. Vsako podjetje lahko za lastne potrebe določi metodo amortiziranja sredstev, letna amortizacijske stopnje in razporeditev letne amortizacije na posamezna obračunska obdobja.
Izbrano metodo amortiziranja je potrebno dosledno uporabljati iz enega obračunskega obdobja v drugo, pri čemer je potrebno vsaj ob koncu vsakega poslovnega leta preveriti metodo amortiziranja in ali se je pričakovani vzorec bodočih gospodarskih koristi bistveno spremenil.
Opredmeteno osnovno sredstvo se prične amortizirati prvi dan naslednjega meseca potem, ko je razpoložljivo za uporabo, kot to določa SRS 1.22.
Amortizacija za davčne namene
Ne glede na to, kakšno metodo in stopnjo amortizacije svojih sredstev uporabi podjetje za poslovne namene, je pri izračunu davčne osnove davka od dohodkov pravnih oseb potrebno upoštevati zgornje omejitve ZDDPO-2.
V skladu z določbami 33. člena ZDDPO-2 se amortizacija sredstev davčnega zavezanca prizna kot odhodek v obračunanem3 znesku, pri čemer pa je potrebno upoštevati metodo enakomernega časovnega amortiziranja ter najvišjih amortizacijskih stopenj, omenjenih v nadaljevanju.
V kolikor obračunana amortizacija preseže znesek »davčne« amortizacije, se presežek amortizacije kot odhodek ustrezno prizna v naslednjih davčnih obdobjih.
Najvišja letna dovoljena amortizacijska stopnja, določena v petem odstavku 33. člena ZDDPO-2 za opremo, vozila in mehanizacijo znaša 20%.
- Uporaba jahte delno za zasebne namene
Z vidika ZDDV-1 je, kot že zgoraj omenjeno, uporaba jahte za kakršnekoli druge namene, kot za namene dajanja v najem oz. zakup (torej opravljanje obdavčljive dejavnosti davčnega zavezanca), pravica do odbitka vstopnega DDV onemogočena. Poglavitni razlog je predvsem v dejstvu, da je izredno težko ali celo nemogoče vršiti ustrezni davčni nadzor nad uporabo jahte za poslovne in zasebne namene.
Z vidika ZDoh-2 pomeni uporaba jahte, ki je del poslovnih sredstev podjetja, s strani direktorja boniteto, saj kot boniteta šteje vsaka ugodnost v obliki proizvoda, storitve ali druge ugodnosti v naravi, ki jo delodajalec zagotovi delojemalcu.
Na podlagi določb 35. člena ZDDPO-2 so plače in druga izplačila v zvezi z zaposlitvijo, kamor sodijo tudi bonitete, ki so obdavčene po 39. členu ZDoh-2, davčno priznan odhodek v obračunanem znesku. Prav tako kot bonitete so v tem primeru davčno priznani tudi stroški amortizacije.
Zaključek
Kot omenjeno si od nabave jahte, ki jo bo davčni zavezanec uporabljal za namene dajanja v najem, ter neposrednih stroškov v zvezi s to jahto lahko odbija vstopni DDV. V kolikor pa bo jahto uporabljal tudi direktor, s tem ni izpolnjeno osnovna zahteva po poslovni rabi, zato menim, da bi bilo odbijati vstopni DDV v tem primeru nepravilno. Na podlagi omenjenega menim, da jahto, ki jo bo vaša družba dajala v najem, lahko amortizirate po 20% amortizacijski stopnji, pri čemer stroški niso davčno priznani.
V kolikor bi jahto uporabljal tudi direktor za zasebne namene je potrebno ustrezno obračunati dohodnino, kar pa po drugi strani vpliva na priznavanje stroškov amortizacije kot davčno priznanih odhodkov za namene obdavčitve ustvarjenega dobička.
1 Te izjeme bodo v veljavi vse dokler Svet na predlog Komisije EU soglasno odloči, za katere izdatke ni dana pravica do odbitka DDV.
2 Opredmeteno osnovno sredstvo je definirano v SRS 1.1. kot sredstvo v lasti ali finančnem najemu, ki se uporablja pri ustvarjanju proizvodov ali storitev oziroma dajanju v najem ali za pisarniške namene ter se bo po pričakovanjih upodabljalo več kot v enem obračunskem obdobju.
3 Obračunani znesek pomeni znesek, ki ga davčni zavezanec pripozna v svojih knjigovodskih evidencah, pri čemer je potrebno opozoriti, da v kolikor se višina amortizacijske stopnje za poslovne namene razlikuje od maksimalno dovoljene višine amortizacijske stopnje za davčne namene, je potrebno v določenih primerih biti pozoren tudi na izračun odloženih davkov.
